Что такое анализ отклонений?

Анализ отклонений можно резюмировать как анализ разницы между плановыми и фактическими показателями. Сумма всех отклонений дает представление об общем перевыполнении или неудовлетворительном выполнении плана за конкретный отчетный период. По каждому пункту компании оценивают результаты работы, сравнивая фактические затраты с бюджетными затратами.

Например, если фактическая стоимость ниже бюджетной стоимости сырья при том же объеме материалов, это приведет к благоприятному отклонению цены (т. е. к экономии затрат). Однако, если стандартное количество составляет 10 000 штук материала, а для производства требуется 15 000 штук, это будет неблагоприятным количественным отклонением, поскольку использовано больше материалов, чем предполагалось.

Другими словами, анализ отклонений представляет собой процесс выявления причин отклонения доходов и расходов текущего года от заложенных в бюджет значений. Это помогает понять, почему происходят колебания и что можно или нужно сделать, чтобы уменьшить неблагоприятные отклонения. В конечном итоге это помогает улучшить финансовые результаты предприятия.

Отклонения в управленческом учете могут быть благоприятными (затраты ниже ожидаемых или доходы выше ожидаемых) или неблагоприятными (затраты выше ожидаемых или доходы ниже ожидаемых). Любые положительные, либо отрицательные отклонения негативно отражаются на эффективности бюджетирования, если только они не вызваны экстремальными событиями.

Роль анализа отклонений

Когда стандарты сравниваются с фактическими показателями производительности, разница заключается в том, что мы называем «отклонение». Отклонения рассчитываются как по цене, так и по количеству материалов, рабочей силы и переменных накладных расходов, и о них сообщается руководству. Однако не все отклонения важны.

Руководству следует обращать внимание только на те из них, которые необычны или особенно значимы. Часто, анализируя эти отклонения, компании могут использовать информацию для выявления проблемы, чтобы ее можно было исправить или просто улучшить общую производительность компании.

Анализ отклонений также способствует эффективному бюджетированию, поскольку руководство желает иметь меньше отклонений от запланированных бюджетов. Стремление к меньшему отклонению обычно приводит к тому, что менеджеры принимают более взвешенные бюджетные решения.

В то же время анализ отклонений действует как механизм контроля. Анализ существенных отклонений по основным элементам помогает компании узнать причины, а руководству изучить возможные способы предотвращения отклонений.

Анализ отклонений облегчает распределение ответственности и задействует механизмы контроля в отделах, где это необходимо. Например, если отклонение по эффективности труда считается неблагоприятным или отклонение по стоимости закупки сырья неблагоприятно, руководство может усилить контроль над этими отделами для повышения эффективности.

Группы отклонений

Отклонения могут быть разделены на следующие группы.

1. Отклонения по выручке от реализации.
2. Отклонения переменных затрат:
   • отклонения затрат на материалы;
   • отклонения затрат на оплату труда;
   • отклонения переменных накладных расходов.
3. Отклонения постоянных накладных расходов.

Как часто нужно готовить отчеты по анализу отклонений

Отчеты по отклонениям, демонстрирующие разницу между фактическими и нормативными (или бюджетными) величинами, готовятся на регулярной основе (например, ежемесячно).

В чем основная сложность анализа отклонений

Основная сложность расчета отклонений состоит в том, что их достаточно много и для их расчета требуются специальные финансовые навыки и знания.

Приведем только некоторые формулы для расчета.

С одной стороны – кажется просто, с другой стороны это только самая вершина айсберга и необходимо немало потрудиться, чтобы разработать на практике систему контроля на предприятии с применением анализа отклонений. Как правило, вне зависимости от размера бизнеса, для этих целей стоит нанять специалиста по управленческому учету хотя бы на начальном этапе, чтобы он построил финансовую модель внутреннего контроля на предприятии.

Крупные компании могут позволить себе создать внутри компании отдел управленческого учета, однако для остальных предприятий, особенно сейчас, в период пандемии, когда все сокращают расходы, иногда бывает сложно содержать даже одного финансового директора в компании. В этом случае на помощь может прийти ООО «ЦЭПЭС» и выполнить следующие работы:

• разработать финансовую модель для внутреннего контроля на предприятии;
• провести сверку бюджетной и фактической прибыли, провести анализ отклонений, выполнить постановку системы финансового контроля;
• построение системы управленческого учета и планирования;
• разработка политики управления запасами;
• формирование ассортиментных матриц, анализ рентабельности товаров ассортимента, решение задач максимизации прибыли при наличии ограничивающих условий;
• ABC-XYZ анализ;
• CVP-анализ (анализ безубыточности);
• анализ финансово-хозяйственной деятельности компании;
• анализ и оценку основных активов компании;
• формирование управленческой отчетности за несколько лет (ретроспективно);
• разработку бюджетов, постановку системы бюджетирования, смену системы бюджетирования на предприятии (бюджетирование «с нуля» (ZBB), инкрементное бюджетирование, бюджетирование по видам деятельности (ABB) и т. д.);
• расчет себестоимости;
• провести оценку бизнеса;
• разобраться с нематериальными активами;
• и многое другое!